Особливості оподаткування ПДВ підприємств, які надають комунальні послуги населенню

Відповідно до Податкового кодексу України платники податку, які постачають теплову енергію, природний газ (крім скрапленого), надають послуги з транспортування та/або розподілу природного газу й інші*, визначають дату виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту за касовим методом. Про це розповіла під час вебінару на каналі «Допомога платнику» Ольга Познякова – заступник начальника управління – начальник відділу адміністрування ПДВ управління оподаткування юридичних осіб ГУ ДПС у Черкаській області.

Як інформує Ольга Михайлівна, зазначене правило визначення дати виникнення податкових зобов’язань поширюється також на операції з постачання зазначених товарів/послуг для житлово-експлуатаційних контор, управителів багатоквартирних будинків та бюджетних установ, що отримують такі товари/послуги, якщо вони зареєстровані як платники податку.

Окрім цього, згідно з п. 44 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ тимчасово, до 1 січня 2026 року, платники податку, які здійснюють постачання, передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, надають послуги із забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії та/або послуги зі зменшення навантаження відповідно до Закону України від 13 квітня 2017 року № 2019-VIII «Про ринок електричної енергії», постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702 та товарної підпозиції 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, нараховують плату за абонентське обслуговування, визначають дату виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту за касовим методом.

Зазначена норма ПКУ поширюється на операції, за якими дата виникнення першої з подій, визначених у п. 187.1 ст. 187 та у п. 198.2 ст. 198 ПКУ, припадає на звітні (податкові) періоди до 1 січня 2026 року.

Виходячи із зазначеного, особи, що застосовують касовий метод податкового обліку відповідно до п.п. 14.1.266 п. 14.1 ст. 14 ПКУ визначені пунктами 187.1, 187.10 ст. 187 ПКУ, п. 44 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.

«Про застосування касового методу податкового обліку платник податку робить відмітку у відповідному полі податкової декларації з ПДВ, – говорить пані Ольга. – Розрахунок розподілу сум податку на додану вартість, нарахованого (сплаченого) у зв'язку з отриманням товарів/послуг, при постачанні яких застосовуються одночасно касовий метод визначення податкових зобов'язань і податкового кредиту та загальні правила визначення податкових зобов'язань і податкового кредиту зазначається у таблиці 4 додатку 6 до декларації з ПДВ».

Таким чином, суми ПДВ сплачені споживачами за комунальні послуги та нараховані надавачем послуг за відповідний звітний (податковий) період підлягають сплаті до державного бюджету.

Відповідно пункту 203.2 статті 203 ПКУ сума податкового зобов'язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.

Невиконання норм пункту 187.10 статті 187 ПКУ,  підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 ПКУ та пункту 203.2 статті 203 ПКУ призводить у тому числі до відсутності (недостатності) ліміту для реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування та подальших негативних наслідків та додаткових витрат у платника податків – виникнення штрафних санкцій як по статті 1201 ПКУ, відповідно пункту 90 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ (порушення строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування), так і по статті 124 ПКУ (порушення правил сплати (перерахування) грошового зобов’язання).

* – інші житлово-комунальні послуги, перелік яких визначений законом, нараховують плату за абонентське обслуговування, послуги (роботи), вартість яких включається до складу плати за послугу з утримання будинків і споруд та прибудинкових територій чи послугу з управління багатоквартирним будинком, фізичним особам, бюджетним установам, незареєстрованим як платники податку, а також житлово-експлуатаційним конторам, управителям багатоквартирних будинків, квартирно-експлуатаційним частинам, об’єднанням співвласників багатоквартирних будинків, іншим платникам податку, які здійснюють збір коштів від зазначених покупців з метою подальшого їх перерахування продавцям таких товарів (надавачам послуг) у рахунок компенсації їх вартості.

Деталі – на YouTube-каналі «Допомога платнику»