Податкові зобов’язання забудовника за п. 198.5 ПКУ: дата та база нарахування при продажу новозбудованого житла

На яку дату та в якій сумі платник податку – забудовник має нарахувати податкові зобов’язання відповідно до п. 198.5 Податкового кодексу України, якщо після збудування житлового будинку для використання у власній господарській діяльності укладено частину договорів з продажу квартир, оплата за які здійснюється частинами, а перехід права власності відбудеться після повної оплати їх вартості?

Згідно з п. 198.5 Податкового кодексу України від 02  грудня 2010 року №2755-VI   (далі – ПК) платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПК, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з ПДВ (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема, в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до ст. 197 ПК (у т. ч. пп. 197.1.14 ПК).

З метою застосування п. 198.5 ПК податкові зобов’язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:

- придбаних для використання в неоподатковуваних операціях – на дату їх придбання;

- придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, – на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону від 16.09.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Згідно зі ст. 36 ПК платники податку повинні самостійно визначати відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПК.

Отже, якщо у випадку, коли продаж квартир первісно не планувався, а рішення про їх продаж було прийняте згодом, то податкові зобовʼязання, передбачені п. 198.5 ПК, визначаються на дату початку їх фактичного використання в неоподатковуваних операціях, визначену в первинних документах, та на суму, визначену відповідно до таких первинних документів.