Декларування-2025: подання декларацій та визначення податкових зобов'язань з ПДФО і військового збору

Подання річної податкової декларацію про майновий стан та доходи (податкова декларація) та визначання податкових зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб (податок) і військового збору, та/або подання податкової декларації для отримання податкової знижки.

Насамперед нагадаємо, що ставку військового збору на 5 відсотків змінено – відповідно до Закону України від 10 жовтня 2024 року № 4015-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану», який набув чинності з 01.12.2024.

Водночас уточнення порядку сплати військового збору регламентовано Законом України від 04 грудня 2024 року № 4113-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (Закон України № 4113), який став чинним із 01.01.2025, крім окремих положень, що стосуються уточнення порядку сплати військового збору, які набувають чинності з дня, наступного за днем опублікування Закону №4113, та застосовуються до періодів із дня чинності Закону України № 4015 – тобто з 1 грудня 2024 року.

Законом України № 4113 п. 16^і підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України доповнено підпунктом 1.16. Ним передбачено, що річне податкове зобов’язання з військового збору з доходів платників, визначених п. 162.1 ст. 162 Кодексу, що включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу за 2024 звітний (податковий) рік та остаточний розрахунок податкових зобов’язань, щодо яких проводиться в поданій річній податковій декларації, зокрема з іноземних доходів, визначається за ставкою військового збору в розмірі 1,5 відсотка (крім випадків, передбачених абзацом третім п.п. 1.16 п. 16 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Абзацом третім п.п. 1.16 п. 16^і підрозділу 10 розділу XX Кодексу встановлено, що сума доходу від операцій з майном, доходу у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна, що підлягає оподаткуванню згідно з положеннями розділу IV Кодексу, отримана платником податків після набрання чинності Законом України № 4015 (тобто протягом грудня 2024 року), оподатковується військовим збором за ставкою у розмірі 5 відсотків незалежно від зазначення таких доходів у річній податковій декларації за 2024 рік.

Ставка військового збору у розмірі 5 відсотків застосовується до доходів, що включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу та остаточний розрахунок податкових зобов'язань щодо яких проводиться в поданій річній податковій декларації, нараховані (виплачені) платникам податків починаючи з 1 січня 2025 року (абзац другий п.п. 1.16 п. 16^і підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Отже, для фізичних осіб – платників податку, які відповідно до вимог розділу IV Кодексу зобов’язані подати декларацію та визначити податкові зобов’язання за результатами звітного податкового року, застосовують ставку військового збору у розмірі 1,5 відсотка, крім сум доходу від операцій з майном, доходу у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна, що підлягає оподаткуванню згідно з положеннями розділу IV Кодексу, що були отримані протягом грудня 2024 року та які підлягають оподаткуванню військовим збором за ставкою 5 відсотків.

Також слід зазначити, що Законом України № 4045 внесені зміни до п. 172.4 ст. 172, п. 173.4 ст. 173, п. 174.4 ст. 174 Кодексу, якими передбачено, що нотаріус, суб'єкт господарювання, який надає послуги з укладення біржових угод з купівлі-продажу транспортних засобів, а також органи, у присутності посадових осіб яких між фізичними особами здійснюються укладення та оформлення договорів купівлі-продажу (міни, поставки) транспортних засобів, інформацію, передбачену вищезазначеними пунктами Кодексу подають до контролюючого органу щомісячно в порядку, встановленому розділом IV Кодексу для податкового розрахунку, подання якого передбачено п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодексу.

Звертаємо увагу, що випадки, за якими податкова декларація не подається встановлено п. 179.2 ст. 179 Кодексу. Водночас, у разі якщо платник податку зобов’язаний подавати податкову декларацію відповідно до інших положень Кодексу, то в ній поряд з іншими доходами зазначаються доходи, передбачені п. 179.2 ст. 179 Кодексу (абзац 7 п. 179.2 ст. 179 Кодексу).

Форма податкової декларації затверджена наказом Міністерства фінансів України від 02 жовтня 2015 року № 859 «Про затвердження Змін до форми податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26 жовтня 2015 року за № 1298/27743, зі змінами та доповненнями.