Відновлення документальних та фактичних перевірок під час дії воєнного стану

З 1 серпня 2023 року відповідно до Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» від 30.08.2023 № 3219-ІХ (далі Закон № 3219-ІХ)  змінено окремі вимоги Податкового кодексу України (далі ПКУ) щодо проведення податкових перевірок, зокрема планових, позапланових і фактичних.

Документальні позапланові перевірки

Ключова зміна, яка стосується позапланових перевірок (як виїзних, так і невиїзних), полягає у суттєвому розширенні підстав для проведення цього виду перевірок. Відповідно до п. 69.21 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ тимчасово, на період із 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України, такі перевірки проводять у разі, якщо:

• їх проводять на звернення платника податків;

• отримано інформацію, що свідчить про порушення податкового законодавства з питань оподаткування доходів, отриманих нерезидентами, із джерелом їх походження з України та/або з питань оподаткування нерезидентів, які здійснюють свою діяльність через відокремлені підрозділи, у т. ч. постійні представництва, платників податків, які здійснюють діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції, організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес), платників податків, які надають фінансові, платіжні послуги (пп. 78.1.1 ПКУ );

• з метою контролю за трансфертним ціноутворенням (пп. 78.1.2 ПКУ);

• платником податків подано до ДПІ заперечення до акта перевірки або скаргу на прийняте за її результатами податкове повідомлення-рішення, у яких вимагається повний або частковий перегляд результатів відповідної перевірки або скасування прийнятого за її результатами ППР (пп. 78.1.5 ПКУ);

• розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності ФОП, закриття постійного представництва чи відокремленого підрозділу юридичної особи, у т. ч. іноземної компанії, організації, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків (пп. 78.1.7 ПКУ);

• платником подано декларацію, у якій заявлено до відшкодування з бюджету ПДВ, за наявності підстав для перевірки, визначених у розд. V ПКУ, та/або з від'ємним значенням із ПДВ, яке становить понад 100 тис. грн (пп. 78.1.8 ПКУ);

• щодо платника податку подано скаргу про ненадання таким платником податків податкової накладної покупцю або про допущення продавцем товарів/послуг помилок під час зазначення обов'язкових реквізитів ПН, передбачених п. 201.1 ПКУ, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації ПН/РК у ЄРПН у разі ненадання таким платником податків протягом 15 робочих днів із дня, наступного за днем отримання письмового запиту контролюючого органу, в якому зазначається інформація зі скарги, пояснень та документального підтвердження на цей запит (пп. 78.1.9 ПКУ);

• щодо платника податку подано скаргу про ненадання таким платником податків акцизної накладної покупцю або про порушення порядку заповнення та/або порядку реєстрації акцизної накладної у разі ненадання таким платником податків протягом 15 робочих днів із дня, наступного за днем отримання письмового запиту контролюючого органу, в якому зазначається інформація зі скарги, пояснень та документального підтвердження на цей запит (пп. 78.1.9 ПКУ);

• органом ДПС вищого рівня в порядку контролю за діями або бездіяльністю посадових осіб органу ДПС нижчого рівня здійснено перевірку документів обов'язкової звітності платника податків або матеріалів документальної перевірки та виявлено невідповідність висновків акта перевірки вимогам законодавства тощо (пп. 78.1.12 ПКУ);

• отримано документально підтверджену інформацію та дані, які свідчать про невідповідність умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки" та/або встановлення невідповідності умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки" (пп. 78.1.14 ПКУ);

• платником податків не подано або подано з порушенням вимог п. 39.4 ПКУ звіт про контрольовані операції та/або документацію з трансфертного ціноутворення або якщо встановлено порушення під час моніторингу такого звіту або документації (пп. 78.1.15 ПКУ);

• отримано звіт про контрольовані операції, надісланий платником податків відповідно до п. 39.4 ПКУ. У такому разі перевірку проводять виключно з питань контролю трансфертного ціноутворення (пп. 78.1.16 ПКУ);

• контролюючим органом отримано інформацію та/або документи від іноземних державних органів, які стосуються питань, що були охоплені під час попередніх перевірок платника податків та свідчать про порушення платником податків податкового, валютного й іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи (пп. 78.1.21 ПКУ);

• у разі отримання інформації, що свідчить про ведення нерезидентом господарської діяльності через постійне представництво на території України без узяття на податковий облік (пп. 78.1.22 ПКУ);

• щодо платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства у частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями.

Документальні перевірки, що були розпочаті та не завершені до 24 лютого 2022 року, крім перевірок, для яких установлено мораторій, поновлюються на невикористаний строк.