Особливості застосування пункту 69.351 ПКУ при зміні місця реєстрації платника податків
опубліковано 31 березня 2026 о 11:00 Розділ: Новини
Чи поширюється дія мораторію на проведення перевірок, визначених пп. 69.351 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, на платників податків, які змінили податкову адресу на територію бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України після включення таких територій до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією?
Повноваження, завдання та функції органів ДПС визначено Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (далі – ПКУ) та Положенням про Державну податкову службу України, затвердженим постановою КМУ від 06.03.2019 № 227. Так, до основних функцій контролюючих органів, зокрема, належить контроль за дотриманням платниками податків вимог податкового законодавства, своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів і платежів.
Право проведення перевірок платників податків надано органам ДПС пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПКУ.
Відповідно до п. 75.1 ст. 75 ПКУ контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Відповідно до положень п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента від 24.02.2022 № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24.02.2022 № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ.
Реалізація функціональних повноважень органів ДПС у проведенні перевірок на сьогодні здійснюється з урахуванням обмежень у їх проведенні, встановлених пп. 69.351 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ.
Так, тимчасово, з 1 грудня 2023 року, діє мораторій:
- на проведення документальних перевірок платників податків, податкова адреса яких станом на дату початку тимчасової окупації, активних чи можливих бойових дій належить до тимчасово окупованих територій України, територій активних та можливих бойових дій за виключенням окремих підстав для проведення документальних позапланових перевірок, визначених пп. 2, 3 та 4 пп. 69.351 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ;
- на проведення фактичних перевірок за місцезнаходженням об’єктів оподаткування чи об’єктів, пов’язаних з оподаткуванням, які станом на дату початку тимчасової окупації, активних чи можливих бойових дій були розташовані на тимчасово окупованих територіях України, територіях активних та можливих бойових дій за окремими виключеннями, визначеними пп. 7 пп. 69.351 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ.
Перелік таких територій визначається у встановленому КМУ порядку (на сьогодні – наказ Міністерства розвитку громад та територій від 28.02.2025 № 376 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» (далі – Наказ № 376).
Дати завершення тимчасової окупації, завершення бойових дій, припинення можливості бойових дій визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією.
Ключовим поняттям для визначення дії мораторію на певного платника податків з метою проведення документальних перевірок є податкова адреса такого платника, яка належить до тимчасово окупованих територій України, територій активних або можливих бойових дій на дату початку тимчасової окупації, активних чи можливих бойових дій.
Відповідно до положень п. 45.1 ст. 45 ПКУ податковою адресою платника податків – фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі. Платник податків – фізична особа може мати одночасно не більше однієї податкової адреси.
Податковою адресою юридичної особи (відокремленого підрозділу юридичної особи) є місцезнаходження такої юридичної особи, відомості про що містяться у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань (п. 45.2 ст. 45 ПКУ).
Таким чином, дія мораторію поширюється на платників податків, які на дату початку тимчасової окупації, активних чи можливих бойових дій мали податкову адресу на окупованій території, території активних або можливих бойових дій, за виключенням окремих підстав для проведення перевірок, визначених пп. 69.351 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ. На платників, які змінили податкову адресу на окуповані території, території активних або можливих бойових дій після включення таких територій до відповідного переліку, дія мораторію не поширюється.
Також необхідно зазначити, що згідно з пп. 69.22 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ документальні та фактичні перевірки під час дії воєнного стану проводяться за наявності безпечних умов для їх проведення, а саме безпечного:
- доступу, допуску до територій, приміщень та іншого майна, що використовуються для провадження господарської діяльності та/або є об’єктами оподаткування, або використовуються для отримання доходів (прибутку), або пов’язані з іншими об’єктами оподаткування таких платників податків;
- доступу, допуску до документів, довідок про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки платників податків та до іншої інформації, пов’язаної з обчисленням та сплатою податків, зборів, платежів, про дотримання вимог законодавства, здійснення контролю за яким покладено на контролюючі органи, а також до фінансової і статистичної звітності у порядку та на підставах, визначених законом;
- проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки.
Таким чином, визначальним фактором при організації та проведенні перевірки платника податків є одночасне врахування всіх обставин та дії пп. 69.22 та 69.351 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ.