Електронні послуги від нерезидента: порядок оподаткування ПДВ

Головне управління ДПС у Черкаській області, опубліковано 20 лютого 2026 о 13:40 Розділ: Новини

Яким чином оподатковуються ПДВ операції з постачання особою-нерезидентом, яка не має постійного представництва, електронних послуг юридичній особі - резиденту?

Відповідно до п.п. 14.1.56 прим. 5 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі – ПКУ) електронні послуги – послуги, які постачаються через мережу Інтернет, автоматизовано, за допомогою інформаційних технологій та переважно без втручання людини, у тому числі шляхом встановлення спеціального застосунку або додатка на смартфонах, планшетах, телевізійних приймачах чи інших цифрових пристроях.

Згідно з п.п. «б» п. 185.1 ст. 185 ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку, зокрема, з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ.

Згідно з п. 186.3 прим. 1 ст. 186 ПКУ місцем постачання електронних послуг вважається місцезнаходження отримувача послуг.

Пунктом 180.2 ст. 180 ПКУ встановлено, що особою, відповідальною за нарахування та сплату податку до бюджету у разі постачання послуг нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники податку, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувач послуг, крім випадків, встановлених ст. 208 прим. 1 ПКУ.

Відповідно до п. 208.2 ст. 208 ПКУ отримувач послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, нараховує податок за основною ставкою податку або за ставкою 7 відс. для послуг, визначених абзацами четвертим - шостим п.п. «в» п. 193.1 ст. 193 ПКУ, на базу оподаткування, визначену згідно з п. 190.2 ст. 190 ПКУ.

При цьому отримувач послуг – платник податку у порядку, визначеному ст. 201 ПКУ, складає податкову накладну із зазначенням суми нарахованого ним податку, яка є підставою для віднесення сум податку до податкового кредиту у встановленому порядку.

Така податкова накладна підлягає обов’язковій реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.     

Згідно з п. 208.3 ст. 208 ПКУ якщо отримувача послуг зареєстровано як платника податку, сума нарахованого податку включається до складу податкових зобов’язань декларації за відповідний звітний період.

Згідно з п. 208.4 ст. 208 ПКУ якщо отримувача послуг не зареєстровано як платника податку, то податкова накладна не складається. Форма розрахунку податкових зобов’язань такого отримувача послуг затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Отже, операції з постачання особою-нерезидентом, яка не має постійного представництва, електронних послуг юридичній особі-резиденту є об’єктом оподаткування ПДВ. Відповідальною особою за нарахування та сплату податку до бюджету є отримувач послуг.

За інформацією загальнодоступного інформаційно-довідкового ресурсу.