Сума податкового боргу для зарахування від'ємного значення у його зменшення в податковій звітності з ПДВ. На яку дату вона визначається?
Головне управління ДПС у Черкаській області , опубліковано 28 травня 2025 о 09:18 Розділ: Новини
На яку дату визначається сума податкового боргу для зарахування від’ємного значення у його зменшення в податковій звітності з ПДВ?
Пунктом 200.4 статті 200 Податкового кодексу України від 02.12.2021 №2755-VІ зі змінами (далі ПКУ) передбачено, що при від’ємному значенні суми розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 ПКУ, така сума, зокрема, враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до ПКУ) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до підпункту 200',1,3 пункту 200'.1 статті 200' ПКУ (далі реєстраційна сума) на момент отримання контролюючим органом податкової декларації.
Порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21 зі змінами (далі – Порядок 21).
Згідно з підпунктом 4 пунктом 5 розділу V Порядку 21 сума від’ємного значення зараховується у зменшення суми податкового боргу, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до ПКУ) відображається у рядку 20.1 податкової декларації з ПДВ.
Сума, яка зараховується у зменшення суми податкового боргу з ПДВ (рядок 20.1) дорівнює сумі рядка «Усього» графи 8 таблиці 1 додатку 2.
Відповідно до пункту 1 розділу ІІ Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов’язкове державне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2021 №5, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України15.03.2021 за №321/35943 (далі – Порядок№5), для забезпечення ведення оперативного обліку податків, зборів, платежів, єдиного внеску в ІКС ДПС відкриваються інтегровані картки платника (далі – ІКП) за кожним кодом класифікації доходів бюджету/технологічним кодом єдиного внеску щодо кожного платника, територіального органу ДПС, що відповідає місцю обліку платника податку або обліку об’єкта оподаткування.
ІКП містить інформацію про первинні показники оперативного обліку, облікові операції та первинні показники оперативного обліку, які характеризують стан розрахунків платника з бюджетами.
Під час проведення облікової операції в ІКП зазначаються дата запису операції, зміст операції та/або документ, на підставі якого здійснюється запис.
Первинні показники оперативного обліку в ІКП відображаються в хронологічному порядку. Водночас кожний первинний показник оперативного обліку фіксується в окремому рядку із зазначенням коду та його короткого опису з посиланням на реквізити первинних документів, дати його введення з подальшим автоматичним розрахунком в ІКП первинних показників оперативного обліку.
Підпунктом 2 пункту 2 розділу ІІІ Порядку№5 визначено, що під час погашення суми податкового (його частини) кошти, які сплачує такий платник, у першу чергу зараховується у рахунок податкового зобов’язання. У разі повного погашення суми податкового богу кошти, які сплачує такий платник, у наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу – у рахунок пені згідно з черговістю їх виникнення.
Отже, у разі наявності у платника податку на дату подання ним податкової звітності з ПДВ податкового боргу з цього податку, такий платник має право зарахувати суму від’ємного значення ПДВ, сформовану за результатами такої податкової звітності, у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди та обліковувався в ІКП станом на перше число місяця, у якому було подано таку декларацію, в частині, що не перевищує реєстраційну суму такого платника момент отримання контролюючим органом податкової декларації.