Визначення мінімального податкового зобов’язання для юридичних осіб

Головне управління ДПС у Черкаській області, опубліковано 11 березня 2025 о 08:28 Розділ: Новини

Мінімальне податкове зобов'язання (МПЗ) – мінімальний розмір податків, що має сплатити підприємство, яке володіє чи користується сільгоспугіддями.

Варто зауважити, що не всі земельні ділянки сільськогосподарського призначення  (с/г-призначення) належать до сільгоспугідь. Згідно зі ст. 22 Земельного кодексу – землями с/г-призначення визнаються землі, надані для виробництва с/г продукції, провадження с/г науково-дослідної та навчальної діяльності, розміщення відповідної виробничої інфраструктури, зокрема інфраструктури оптових ринків с/г продукції, або призначені для таких цілей.

Із земель с/г призначення МПЗ визначається тільки для земель, що належать до сільгоспугідь (рілля, багаторічні насадження, сіножаті, пасовища та перелоги). Щодо інших земель, зокрема с/г призначення (землі під будівлями і дворами, польовими дорогами тощо, МПЗ – не визначається!

Також МПЗ не визначається за земельні ділянки, розташовані та території активних бойових дій і тимчасово окупованих територіях (пп. 69.15 підрозділу 10, розділу ХХ Податкового Кодексу).

Однак земельні ділянки, розташовані на території, яку включено до розд. І «Території можливих бойових дій» Переліку №309, не звільняються від нарахування та сплати МПЗ.

Хто має визначати МПЗ: власник чи орендар?

За загальним правилом МПЗ повинен визначати власник та/або орендар земельної ділянки за умови передачі такої ділянки в оренду, суборенду, емфітевзис, позичку. Тобто МПЗ визначає кінцевий користувач.

Якщо ж земельна ділянка була у власності чи користуванні не весь рік (наприклад, придбана або орендована протягом 2024 року), то МПЗ визначається за період володіння (користування) земельною ділянкою. При цьому, як визначено пп.38-1.1.4 Податкового Кодексу, МПЗ визначає:

- попередній власник (користувач) – за період із 1 січня звітного року до початку місяця, в якому припинилося таке право;

- новий власник (користувач) – за період із початку місяця, в якому набуто право власності (користування) на земельну ділянку, до кінця року.

Наприклад: підприємство уклало договір оренди 14 квітня 2024 року, право оренди зареєстровано в Реєстрі прав 5 травня. В такому разі орендар має визначити МПЗ за період із 1 травня 2024 року до 31 грудня 2024 року. (тобто за 8 місяців).

 

Визначення мінімального податкового зобов'язання залежить від того, проведена чи ні нормативно-грошова оцінка земельної ділянки.

Мінімальне податкове зобов'язання щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої проведена, розраховується так:

МПЗ = НГОд х К х М / 12,

Нормативну грошову оцінку відповідної земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації потрібно помножити на встановлений законодавством коефіцієнт та помножити на кількість календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебуває у власності, оренді, користуванні на інших умовах, та поділити на 12.

У разі, якщо нормативна грошова оцінка земельної ділянки не проведена, МПЗ розраховується так:

МПЗ = НГО х S х К х М / 12,

Нормативну грошову оцінку 1 гектара ріллі по області з урахуванням коефіцієнта індексації потрібно помножити на площу земельної ділянки у гектарах,  помножити на встановлений коефіцієнт, помножити на кількість календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебуває у власності, оренді, користуванні на інших умовах, та поділити на 12.

При розрахунку МПЗ за 2024 рік для юросіб коефіцієнт становить 0,05 або 5 відсотків від НГО.

Але у 2024 році відбулись суттєві зміни в Кодексі

1 грудня 2024 року набув чинності Закон від 10.10.2024 № 4015-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану». Так, передбачено, що при визначенні МПЗ за 2025 рік та наступні роки, закінчуючи роком, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, коефіцієнт «К», застосовується зі значенням 0,057 (тобто з наступного року).

Крім цього, відповідно до п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу  з 1 січня 2024 року до 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан,  сума МПЗ, визначена відповідно до пп. 38-1.1.1 і 38-1.1.2 Кодексу, не може становити менше 700 грн з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50%, – 1 400 грн з 1 гектара.

Отже, розмір МПЗ за 2024 рік не може бути меншим за 700 грн з 1 гектара (НГО – не менше 14000 грн/га), а для земельних ділянок із переважною часткою ріллі (не менше 50%) МПЗ встановлено на рівні 1400 грн (НГО не менше 28000 грн/га).

Тож, мінімальну суму МПЗ слід визначати щодо кожної земельної ділянки. І якщо по цій ділянці сума МПЗ становитиме менш ніж 1400 грн за 1 га, то платнику доведеться донарахувати МПЗ до мінімальної.

Формула сплати МПЗ така: МПЗ до сплати = МПЗ-Загальна сума сплачених податків

Тобто власник або користувач с/г угідь (тобто особа, яка має визначити МПЗ) має сплачувати в бюджет різницю між загальною сумою МПЗ і загальною сумою податків, зборів, обов’язкових платежів, яку сплатив власник/користувач у звітному році. Якщо розрахована сума матиме позитивне значення, то різницю слід доплатити в бюджет.

Зауважимо, Наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2025 № 57 «Про внесення змін до Наказу Міністерства фінансів України від 19.06.2015 №578», зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 14.02.2025 року за № 232/43638, внесені зміни до форми податкової декларації платника єдиного податку.