Відображення операцій у режимі експортного забезпечення у податковій декларації з ПДВ

Головне управління ДПС у Черкаській області, опубліковано 16 жовтня 2026 о 09:43 Розділ: Новини

Для операцій у РЕЗ у декларації передбачені спеціальні рядки: 2.3.1, 2.3.2 та 2.3.3. Вони заповнюються залежно від ставки ПДВ, за якою виписується ПН РЕЗ:

у рядку 2.3.1 відображається обсяг постачання за ПН РЕЗ, оформлених за ставкою 0%. Тобто рядок 2.3.1 заповнюється в разі оформлення ПН РЕЗ з ознакою «7» у номері;

у рядку 2.3.2 відображається обсяг постачання за ПН РЕЗ, оформлених за ставкою 20%;

у рядку 2.3.23 відображається обсяг постачання за ПН РЕЗ, оформлених за ставкою 14%.

Зверніть увагу! У разі заповнення рядків 2.3.1, 2.3.2 або 2.3.3 подання додатків до декларації не передбачається.

Операції з вивезення за межі митної території України товарів у режимі РЕЗ відображаються у складі податкової декларації за звітний (податковий) період, на який припадає дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетину митного кордону України, незалежно від дати складання ПН РЕЗ на вказану операцію (пп. 97.5 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).

Тобто, якщо, наприклад, ПН РЕЗ була оформлена в березні 2026 року, але митне оформлення було завершено в квітні 2026-го, то в декларації за березень така ПН не відображається. Її потрібно буде відобразити в декларації за квітень.

Проте, на практиці часто обсяг товару, який оформлений на підставі попередньої МД, можуть вивозити декількома партіями в різних звітних періодах на підставі додаткових МД. І якщо таке вивезення відбувається у різних звітних періодах, виникає запитання: в якому періоді відображати операції з експорту в декларації з ПДВ?

Відповідь на це питання надала ДПС у листі від 02.05.2025 №11933/7/99/00-21-03-02-07 (далі – Лист №11933).

Так, якщо товари у режимі РЕЗ вивозять за межі митної території України на підставі періодичної МД, до якої подано декілька додаткових МД, оформлених у різних звітних (податкових) періодах, то операції з експорту товарів РЕЗ відображаються в податковій декларації за звітний (податковий) період, на який припадає дата оформлення кожної додаткової МД, що засвідчує факт перетину митного кордону України.

Наприклад, якщо ПН РЕЗ було оформлено у березні 2026 року, а товар, відображений у цій ПН, вивезено частково в квітні та частково в травні, то експортну операцію слід відобразити частково в квітні (в обсязі, зазначеному в додатковій МД, оформленій у квітні), а частково – в травні (в обсязі, наведеному в додатковій МД, оформленій у травні).

Відображення у декларації коригування на підставі РК РЕЗ

Для відображення коригування обсягів постачання та сум ПДВ до декларації введено рядок 7.2 «Коригування обсягів постачання та податкових зобов’язань за операціями з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів».

Цей рядок має три підрядки: 7.2.1, 7.2.2 та 7.2.3. 

При цьому, як зазначено у Листі №11933, дані РК 1 та РК 2, у декларації з ПДВ окремо не відображаються. Це пов’язане з тим, що показники, відображені в рядках 2.3.1, 2.3.2 або 2.3.3 декларації з ПДВ на підставі додаткових декларацій, уже відповідають показникам МД за такою операцією.

Таким чином, у декларації з ПДВ може бути відображений тільки РК 3, яким змінюється ставка ПДВ з 14% або 20% на 0%. У такому разі заповнюється рядок 7.2.2 або 7.2.3 колонки Б декларації зі знаком «–». При цьому колонка А цих рядків не заповнюється, оскільки коригується не обсяг операції, а сума нарахованого ПДВ. Ті ж платники, які відразу оформили ПН_РЕЗ за нульовою ставкою, взагалі не заповнюватимуть коригувальні рядки 7.2.1, 7.2.2 та 7.2.3 декларації, адже вони не складають РК 3.

Відображення РК 3 у декларації з ПДВ здійснюється у складі податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому РК 3 було зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зверніть увагу! У разі заповнення рядків 7.2.2 або 7.2.3 платник ПДВ має заповнити також таблицю 1.3 додатка 1 до декларації.