ФОП – платник єдиного податку може передавати нерухомість в управління: умови та оподаткування доходу

Головне управління ДПС у Черкаській області, опубліковано 21 серпня 2026 о 13:01 Розділ: Новини

Чи має право ФОП – платник єдиного податку передавати в управління (ФОП або ЮО) за договором управління нерухоме майно, площа якого не перевищує обмеження встановлені п.п. 291.5.3 п. 291.5 ст. 291 ПКУ та як оподатковується такий дохід?

Пунктом 291.4 ст. 291 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі – ПКУ) встановлені умови перебування фізичних осіб – підприємців (далі – ФОП), які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, у відповідних групах платників єдиного податку.

Умови, відповідно до яких суб’єкт господарювання не може бути платником єдиного податку, зазначені у п. 291.5 ст. 291 ПКУ.

Зокрема, не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп:

ФОП, які здійснюють діяльність з управління підприємствами (п.п. 7 п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 ПКУ);

ФОП, які надають в оренду земельні ділянки, загальна площа яких перевищує 0,2 гектара, житлові приміщення та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 400 кв. метрів, нежитлові приміщення (споруди, будівлі) та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 900 кв. метрів (п.п. 291.5.3 п. 291.5 ст. 291 ПКУ).

Класифікація видів економічної діяльності ДК 009:2010 (далі – КВЕД ДК 009:2010) затверджена наказом Держспоживстандарту України від 11.10.2010 № 457.

Згідно з наказом Державного комітету статистики України від 23.12.2011 № 396 «Про затвердження Методологічних основ та пояснень до позицій Класифікації видів економічної діяльності» клас 68.20 «Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна» КВЕД ДК 009:2010 включає, зокрема, надання в оренду та управління власним або орендованим нерухомим майном (багатоквартирними будівлями та житлом, нежитловими будівлями, у т. ч. виставковими залами, складськими приміщеннями, земельними ділянками) та надання будівель, упоряджених або неупоряджених квартир чи апартаментів для довготермінового використання зазвичай на умовах щомісячної або річної оплати.

Згідно з частиною першою ст. 320 Цивільного кодексу України від 16 січня 2003 року № 435-IV (далі – ЦКУ) власник має право використовувати своє майно для здійснення підприємницької діяльності, крім випадків, встановлених законом.

Правові засади операцій по управлінню майном регламентуються ЦКУ.

Згідно з частиною першою ст. 1029 ЦКУ за договором управління майном одна сторона (установник управління) передає другій стороні (управителеві) на певний строк майно в управління, а друга сторона зобов’язується за плату здійснювати від свого імені управління цим майном в інтересах установника управління або вказаної ним особи (вигодонабувача).

Установником управління є власник майна (частина перша ст. 1032 ЦКУ).

Управителем може бути суб’єкт підприємницької діяльності (частина перша ст. 1033 ЦКУ).

Частиною першою ст. 1035 ЦКУ визначено, що істотними умовами договору управління майном є:

1) перелік майна, що передається в управління;

2) розмір і форма плати за управління майном.

Договір про управління майном не тягне за собою переходу права власності до управителя на майно, передане в управління (частина п’ята ст. 1033 ЦКУ).

Отже, ФОП – платник єдиного податку не має права за договором управління майном передавати в управління (ФОП або юридичній особі) нерухоме майно (у тому числі, якщо площа такого нерухомого майна не перевищує обмеження встановлені п.п. 291.5.3 п. 291.5 ст. 291 ПКУ), оскільки майно в управління передається від установника управління, який є його власником, тобто від фізичної особи.

Дохід від передачі нерухомого майна в управління або виплати від управителя не вважаються доходами ФОП – платника єдиного податку. Такий дохід оподатковується за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податку – фізичних осіб.

За інформацією загальнодоступного інформаційно-довідкового ресурсу.