Як юрособам – платникам єдиного податку третьої та четвертої груп заповнювати графу 10 розрахунку МПЗ?
Головне управління ДПС у Черкаській області, опубліковано 14 липня 2026 о 13:03 Розділ: Новини

Як юрособами – платниками єдиного податку третьої – четвертої груп у графі 10 «Кількість календарних місяців» додатка «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» до податкових декларацій враховується місяць, в середині (наприкінці) якого відбулося набуття права власності, оренди, користування на інших умовах (в т. ч. на умовах емфітевзису) земельної ділянки, а також якщо в середині місяця звітного року до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, внесена дата завершення активних бойових дій або тимчасової окупації щодо території, на якій знаходяться земельні ділянки такого платника?

Відповідно до п.п. 14.1.114 прим. 2 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі – ПКУ) мінімальне податкове зобов’язання (далі – МПЗ) – мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до ПКУ. Сума МПЗ, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній, зокрема, юридичній особі, є загальним МПЗ.

Відповідно до абзацу першого п. 297 прим. 1.1 ст. 297 прим. 1 ПКУ, юридичні особи – платники єдиного податку – власники, орендарі, користувачі на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, а також голови сімейних фермерських господарств, у тому числі щодо земельних ділянок, що належать членам такого сімейного фермерського господарства та використовуються таким сімейним фермерським господарством, зобов’язані подавати додаток з розрахунком загального МПЗ у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік.

МПЗ щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої проведена, та МПЗ щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої не проведена, обчислюється за формулами наведеними у ст. 38 прим. 1 «Визначення МПЗ» ПКУ.

Згідно з п. 38 прим. 1.4 ст. 38 прим. 1 ПКУ у разі переходу права власності або права користування, у тому числі оренди, емфітевзису, суборенди, на земельну ділянку, віднесену до сільськогосподарських угідь, від одного власника, орендаря, користувача на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) до іншого власника, орендаря, користувача на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) протягом календарного року та за умови державної реєстрації такого права відповідно до законодавства, МПЗ щодо такої земельної ділянки визначається: для попереднього власника, орендаря, користувача на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) за період з 01 січня такого календарного року до початку місяця, в якому припинилося право власності на таку земельну ділянку, або в якому така земельна ділянка передана в користування (оренду, суборенду, емфітевзис); для нового власника, орендаря або користувача на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) – починаючи з місяця, в якому він набув право власності або право користування, у тому числі оренди, емфітевзису, суборенди на таку земельну ділянку, та враховується у складі загального МПЗ кожного з таких власників або користувачів.

Форми податкової декларації платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) та податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи затверджені наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 578 (далі – Декларації). Ії формою передбачено додаток «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік», зокрема, до податкової декларації платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) заповнюється Додаток «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» (далі – Додаток) та до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи заповнюється Додаток 3 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» (далі – Додаток 3).

Тобто, у графі 10 Додатка та Додатка 3 зазначаються – кількість календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебуває у власності, оренді, користування на інших умовах (в т. ч. на умовах емфітевзису) платника податків.

МПЗ не визначається для земельних ділянок, земельних часток (паїв), за які не нараховувалися та не сплачувалися плата за землю або єдиний податок четвертої групи, що перебувають у консервації, або забруднені вибухонебезпечними предметами, або щодо яких прийнято рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів на підставі заяв платників податків про визнання земельних ділянок непридатними для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами (абзац сьомий п. 38 прим. 1.2 ст. 38 прим. 1 ПКУ).

МПЗ для земельних ділянок, земельних часток (паїв), передбачених абзацом сьомим п. 38 прим. 1.2 ст. 38 прим. 1 ПКУ, не визначається за період, за який не визначається плата за землю або єдиний податок четвертої групи (абзац восьмий п. 38 прим. 1.2 ст. 38 прим. 1 ПКУ).

Норми, визначені абзацами сьомим і восьмим п. 38 прим. 1.2 ст. 38 прим. 1 ПКУ, застосовуються до податкових (звітних) періодів починаючи з 01 січня 2023 року (абзац шостий п.п. 69.15 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ).

Абзацами другим – третім п.п. 69.14 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ визначено, що починаючи з 01 січня 2023 року, за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією затверджено наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376 «Про затвердження переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російської федерацією» (далі – Перелік територій).

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій.

Абзацами першим – третім п.п. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ встановлено, що тимчасово, з 01 березня 2022 року, не нараховується та не сплачується єдиний податок четвертої групи з площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди, у податкових періодах, коли на територіях, на яких розташовані такі сільськогосподарські угіддя та/або землі водного фонду, ведуться бойові дії або території тимчасово окуповані збройними формуваннями російської федерації, до дати завершення на таких територіях активних бойових дій або тимчасової окупації російською федерацією.

Дія п.п. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ не поширюється на земельні ділянки, розташовані на територіях, на яких ведуться активні бойові дії або тимчасова окупація російською федерацією завершені до 01 травня 2022 року.

Річна сума єдиного податку четвертої групи визначається пропорційно до кількості місяців, коли площі земельних ділянок (земельних часток (паїв), визначені п.п. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, підлягали оподаткуванню єдиним податком (абзац дев’ятий п.п. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ).

Отже, юридичними особами – платниками єдиного податку третьої-четвертої груп у графі 10 «Кількість календарних місяців» Додатка та Додатка 3 враховується кількість місяців фактичного права власності, оренди, користування на інших умовах (в т. ч. на умовах емфітевзису) земельними ділянками, які враховуються при визначенні суми МПЗ відповідно до ст. 38 прим. 1 ПКУ.

При цьому щодо земельних ділянок, які знаходяться на території на якій відбувалися активні бойові дії або території, яка була тимчасово окупованою російською федерацією та в середині місяця звітного року до Переліку територій внесена дата завершення активних бойових дій або тимчасова окупації щодо таких територій платники єдиного податку:

третьої групи у графі 10 «Кількість календарних місяців» зазначають кількість місяців періоду на який не поширюється норма п.п. 69.14 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ щодо якої визначалась плата за землю, а саме: кількість місяців у звітному році, коли на території, де знаходиться земельна ділянка щодо якої визначається МПЗ, не відбувалися активні бойові дії або територія не була окупована російською федерацією (за виключенням місяця, в якому завершено на такій території активні бойові дії або тимчасову окупацію російською федерацією);

четвертої групи у графі 10 «Кількість календарних місяців» – кількість місяців у звітному році, коли на території, де знаходиться земельна ділянка щодо якої визначається МПЗ та визначався єдиний податок четвертої групи відповідно до абзацу дев’ятого п.п. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, не відбувалися активні бойові дії або територія не була окупована російською федерацією (за виключенням місяця, в якому завершено на такій території активні бойові дії або тимчасову окупацію російською федерацією).

За інформацією загальнодоступного інформаційно-довідкового ресурсу.